所得税的税基是什么（个人所得税扣税基数是什么意思）_金融快讯

2022年，全球经营环境困难加剧，包括腾讯、阿里巴巴、特斯拉、Netflix等大厂纷纷裁员，没有核心竞争力的中小微企业更是在倒闭边缘徘徊。企业又该如何，才能在艰难环境中等到机会到来呢？

小柳认为企业一方面要做到开源，提高核心竞争力，一方面又要节流，为企业留存更多的可用资金，而让开源与节流实现统一的办法就是加计扣除。今天，小柳就和大家聊一聊各行业之间的加计扣除。推文较长，建议先关注小柳再收藏此推文。

我们每周还会定期发布财务、节税、政策解析之类的干货，有任何个人财务、企业财务、节税或代理记账有关的问题，都可以询问小柳，也可以说说你们的财务故事。

1、服务业增值税加计抵减

2019年，国家税务总局发布《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》。

公告表示：“2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（已延长至2022年12月31日）。”

2019年4月1日至2022 年12 月31 日产生的费用，则只能抵扣10%。（实际为2019年4月1日—9月30日，可抵扣10%）

而所谓的生产、生活性服务业，主要是指提供邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

假设，某符合规定的企业每月取得含税销售额50万，且适用13%的增值税税率，也就是说该企业原本每月需要缴纳（50÷1.13）×0.13=5.752万元增值税，但如果选择增值税加计抵减优惠以后就只需要缴纳[（50—50×0.15）÷1.13]×0.13=4.889万元增值税即可，节约了0.862万元，一年将节约10万余元。

2、制造业200%加计扣除

2021年，国家税务总局发布《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》。

“制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。”

这里所说的制造业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

假设符合规定的某制造业企业在研发活动中，实际投入了100万元，那么如果没有形成无形资产，就可以再按照实际发生额的100%加计扣除，即额外增加100万成本费用；如果形成了无形资产，那么就可以再按照实际发生额的200%加计扣除，即额外增加200万成本费用。

也就是说，虽然某项研发的实际成本为100万，但是却可以抵扣300万的应纳税所得额，额外节约50万元企业所得税（实际成本本应抵扣，不做计算）。

3、科技企业200%加计扣除

2022年，国家税务总局发布《财政部?税务总局?科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》。

公告表示：“科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。”

也就是说，与制造业企业相同，符合规定的科技型中小企业投入的研发费用，未形成无形资产的，可额外按实际发生额的100%抵扣；形成无形资产的，可额外按实际发生额的200%进行税前摊销。

4、境外委托80%扣除

2018年，国家税务总局发布《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》。

通知规定：“委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。”

进行境外委托时，除了要有合同、账目、票据、发展情况等，还应报备。同时，“本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。”

假设某企业与国外某机构合作寻求技术帮助，花费了100万（未超过境内研发费用的三分之二），且形成了无形资产，那么该企业可以作为研发成本抵扣企业所得税的费用为80万，另外的20万不能抵扣，就仍需纳税。

但如果没有形成无形资产的话，那么可抵扣费用为100×80%×75%=60万。

5、其他加计扣除

另外，除烟草制造、住宿和餐饮、批发和零售、房地产、租赁和商务服务、娱乐以及财政部和国家税务总局规定的其他行业外，其他行业都可以享受研发加计扣除。

2018年，国家税务总局发布《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》。

“企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。”

也就是说只要企业开展了研发投入，未形成无形资产的，那么就可以在据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%加计扣除，形成了无形资产的，按照实际发生额的175%加计扣除。

6、更多节税办法

虽然加计扣除是企业节税办法之一，但不少企业并未做研发投入，所以如果没有做研发投入的企业想要节税，就需要做到以下4点：

首先，企业越想节税，越应重视财务建设。企业可通过年初财务预算规划全年经营目标，再通过每月财务数据分析，对经营情况进行修正。在专业财务数据的辅助下，帮助企业革除“陈疾”获得更多利润，才是最成功的节税。

其次，企业可合理利用国家税务优惠。比如将企业规模保持在小微企业以内、小规模纳税人免征增值税、申请高新技术企业等帮助企业在具体项目上节税。

再次，合理规划企业组织架构、经营架构等。若企业本是缺乏进项票的终端企业，则可以考虑外包采购部门、设计部门，分立企业等帮助企业多方面节税。

最后，无论如何节税，都应将税落到财务上，因为财务是税务的基础，而税务是财务的体现，只有做好财务才能更好地做好节税。同时，高明的财务管理机构可以通过应收账款减值、存货减值、加计扣除、简易计税等办法帮助企业安全、高效地节税。

所以，大家凡是对财务建设不解，对财务数据不懂，对财务节税有疑惑的朋友，都可以询问小柳，为您答疑解惑。

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